國外公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓 交稅分析
資本利得在美國稅法上是指公司或個(gè)人出售資本資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益.這里的資本資產(chǎn)不同于商業(yè)上、經(jīng)濟(jì)上或會(huì)計(jì)上的資本資產(chǎn)的概念,而主要是指納稅人持有的股票、債券、房地產(chǎn)等.”美國稅務(wù)署通過目標(biāo)企業(yè)股東收益的確認(rèn)方法來區(qū)分應(yīng)稅和免稅交易,公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所獲得的投資資本利得是作為所得的一種,并入到公司的應(yīng)納稅所得額中,在稅率的適用上,適用公司所得稅的稅率.
美國對資本利得實(shí)行獨(dú)立的、優(yōu)惠的稅收制度.一是按照資本性資產(chǎn)持有時(shí)間長短劃分為短期資本性資產(chǎn)和長期資本性資產(chǎn).對處置短期資本性資產(chǎn)取得的短期資本利得,一般不能享受優(yōu)惠政策,但其可以被當(dāng)年發(fā)生的資本利虧抵減;二是資本虧損只允許被用來沖抵資本利得.應(yīng)納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年,用來沖抵資本利得.
具體到公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的虧損彌補(bǔ)規(guī)定,企業(yè)不得以凈資本利虧沖銷非資本利得的所得,它們只能沖銷以前或以后年度的資本利得.公司可把凈資本利虧向前結(jié)轉(zhuǎn),沖銷在前三年其已納稅的任何資本利得,在向前三年的仍未沖銷的凈資本利虧,則可以向后結(jié)轉(zhuǎn)五年沖銷資本利得.”為了解決公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更過程中對股息性收入可能存在的重復(fù)征稅的問題,美國稅法規(guī)定:對于投資人持有股權(quán)期間所獲得的股息、利潤分配等收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),可以按照特定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除.通常對來自美國公司股息性收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)為70%,而對來自外國公司股息性收入的扣除額為100%.可見美國實(shí)際上僅僅對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中扣除股息等收入的部分進(jìn)行了全額的課稅,而對股息等收入則是實(shí)行了抵免的稅收政策.
此外,其他國家的做法有:丹麥對轉(zhuǎn)讓持有3年或3年以上股票的資本利得可以免所得稅.法國把公司的資本利得區(qū)分為短期((2以內(nèi))和長期((2年以上),前者按42%征稅,后者按15%征稅.德國對持有股份達(dá)25%以[且持有5年以上的證券,出售后的利得50%給予免稅;而持有期不滿6個(gè)月的證券,出售后的利得全額課稅.”
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